7103 Sayılı Kanundan Doğan Gelir Vergisi Teşvikine İlişkin Tebliğ Yayımlandı

4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa, 21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla eklenen Geçici 21 inci maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları içeren 304 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 6 Temmuz 2018 tarihinde yayımlanmıştır.

4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi ile, aynı Kanunun Geçici 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında işe alınan ve bu maddelerde yazılı şartları taşıyan ücretliler için; prim ödeme gün sayısını dikkate alarak asgari ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisinin, asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmının beyannamede tahakkuk eden vergiden terkin edilmesi suretiyle, gelir vergisi stopaj teşviki sağlanmaktadır.

A. 7103 Sayılı Kanunu’nun geçici 19. maddesi kapsamında işe alınanlarda teşvik

Teşvikten Faydalanma Şartları

• Çalışanın ilgili kanun kapsamında 01.01.2018 – 31.12.2020 tarihleri arasında çalıştırılmaya başlanmış olması,
• Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç aylık dönemde toplam on günden fazla Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç bağkur kapsamında sigortalı olmaması,
• Çalışanın Türkiye İş Kurumuna kayıtlı bir işsiz olması
• Sigortalının çalıştırılmaya başlandığı yıldan bir önceki takvim yılında işe alındığı iş yerinden bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki ya da muhtasar prim ve hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınmış olması gerekir.

İstisna uygulamasına göre yukarıda belirtilen şartların sağlanması durumunda düzenleme kapsamında işe alınan sigortalılar için sağlanan gelir vergisi stopajı teşviki, 01.01.2018 tarihinden 31.12.2020 tarihine kadar uygulanmak üzere, teşvik kapsamına giren her bir çalışan için en fazla 12 ay süre ile uygulanır.

Bu süre; engelli, 18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından küçük erkek çalışanlar için 18 aydır.

B. 7103 Sayılı Kanunu’nun geçici 20. maddesi kapsamında işe alınanlarda teşvik

Teşvikten Faydalanma Şartları

Gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdaki şartların sağlanması halinde yararlanılabilir:

• İşverenin ilgili kanun kapsamında, öngörülen şartları sağlayan ve imalat sektöründe faaliyette bulunan özel sektör işvereni olması
• Çalışanın Türkiye İş Kurumuna kayıtlı bir işsiz olması
• Çalışanın 01.01.2018 tarihinden itibaren işe alınmış olması
• Sigortalının 2017 yılında iş yerinden bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki ya da muhtasar prim ve hizmet beyannamelerindeki sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınmış olması,
• Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç aylık dönemde toplam on günden fazla Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç bağkur kapsamında sigortalı olmaması,
• Sigortalının işe giriş tarihi itibariyle 18 yaşından büyük ve 25 yaşından küçük olması
• İşverenin ustalık belgesi sahibi olması
• İşverenin, 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalamasının 1 ila 3 olması gerekmektedir.

İstisna uygulamasına göre yukarıda belirtilen şartların sağlanması durumunda düzenleme kapsamında teşvik, 31.12.2018 tarihine kadar uygulanmak üzere, 01.01.2018 – 31.12.2018 tarihleri arasında kapsama giren çalışanlara uygulanacaktır. 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalaması 3’ten fazla olan işyerleri bu madde kapsamında Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanamaz.

7103 Sayılı Kanunun kapsamında Gelir vergisi stopajı teşviki uygulanacak olan ücretlerin vergilendirilmesinde, ilk olarak asgari geçim indirimi dikkate alınacaktır.

İşverenlerin teşvikten yararlanmak istemeleri durumunda Tebliğ ekinde bulunan “İstihdamın Teşvikine İlişkin Bildirim” i doldurmaları ve muhtasar beyanname ekinde bildirmeleri gerekmektedir.

Kanun kapsamında muhtasar beyanname üzerinden terkin edilecek tutar teşvikten yararlanılan sigortalı bazında ve teşvikten yararlanılan yılda uygulanacak asgari ücretin aylık brüt tutarının çalışılan gün sayısına isabet eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim indiriminin mahsubu sonucu kalan meblağı geçemeyecektir.

01.01.2018 tarihinden itibaren yürürlüğe girecek olan uygulama kapsamında, Tebliğ’ in yayımı tarihine kadar şartları taşıyan çalışanlardan dolayı yararlanılamamış olan Gelir vergisi stopajı teşvik tutarları bu tarihten sonra verilecek olan ilk muhtasar beyanname üzerinden mahsup edilecektir.